Ввоз товаров из Белоруссии

26.10.2016
А. Гордон

Ввоз товаров из Белоруссии

Возврат товара

НДС с июля 2016 года

Цена товара цена договора

Валюта контракта

Ставка НДС импорт

Срок уплаты НДС

НДС по импорту в декларации НДС

 

Налоговый адвокат Гордон Андрей Эдуардович

Член Палаты Налоговых консультантов

Читайте новые публикации (нажмите для перехода):

Готовьтесь! Обязательные требования к внешнеторговым контрактам    с 2018

Нюансы исполнения поставок с Белоруссией и Казахстаном — как не попасть на крупные штрафы

Таможенные документы — поставки с Белоруссией и Казахстаном

Экспортный НДС с июля 2016 года   

Документы для подтверждения ставки НДС 0%   

Особенности договора поставки в Казахстан

 

Получить консультацию по теме

 

Ввоз товаров из Белоруссии

С января 2015г. таможенные территории государств-участников договора о «Евразийском экономическом союзе» (Договор «О ЕАЭС», подписан в Астане 29.05.2014г.)  объединены в единую таможенную территорию Таможенного Союза. Государства-участники договора, это Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Россия.

В рамках Таможенного Союза функционирует внутренний рынок товаров,  осуществляется единое таможенное регулирование, осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (ст. 25 договора о ЕАЭС).

Единая таможенная территория государств-участников договора создана, но и границы государств остались. Перемещение товаров, работ, услуг между территориями государств-участников договора ЕАЭС признается экспортом, и соответственно, ввоз товаров с территории одного из государств на территорию другого — импортом.

При этом, перемещение товаров, работ и услуг в пределах единой таможенной территории Таможенного союза  не требует уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, сборов, ввозного (таможенного) НДС).

Вместе с тем, обложение НДС при перемещении товаров, работ и услуг между территориями государств-участников договора не исчезло, но преобразовано  в другую форму. Это касается НДС ввоз товаров из Белоруссии.

Экономический смысл новой схемы уплаты НДС при перемещении товаров между государствами –участниками договора о ЕАЭС это унификация налогообложения НДС международной реализации товаров с внутренним налоговым законодательством каждого их государств договора.

По правилам приложения №18 к договору о ЕАЭС суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Это означает, что уплаченный при импорте НДС уплачивается налогоплательщиком  и администрируется  налоговым органом одного государства, того, на территорию которого импортирован товар.

Что позволяет его «встроить» в единую цепочку уплаты НДС до конечного потребителя. А налогоплательщику, реализовать свои праве на применение налоговых вычетов, в том числе по НДС уплаченному при импорте товаров с территории других государств-участников договора о ЕАЭС.

 

НДС ввозе Белоруссии

С 2015 года налогообложение НДС и акцизами при перемещении товаров, работ и услуг между территориями России, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении унифицировано с их налогообложением при «внутренней» реализации.

При этом приоритетом при исчислении НДС обладает не внутреннее налоговое законодательство государств-участников ЕАЭС, а сам договор  «О ЕАЭС».

Исчисление НДС при импорте в Белоруссию, Россию, Казахстан и другие страны ЕАЭС, в виду единого правового регулирования одинаково и все изложенное ниже может быть в равной мере применено  к импорту не только в Белоруссию, но и к ввоз товаров из Белоруссии в Россию.

Так, пунктом 1 статьи 72 Договора О ЕАЭС порядок исчисления и уплаты НДС при экспорте и импорте товаров, работ и услуг в страны ЕАЭС установлен в «Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», Приложение  N 18 к Договору о ЕАЭС.

Протокол состоит из четырех разделов:

  1. Общие положения
  2. Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров
  3. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров
  4. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг

Для целей договора о ЕАЭС косвенными налогами признается НДС.

Для целей взимания косвенных налогов перемещение товаров с территории одного государства-участника договора о ЕАЭС на территорию другого участника признается в случае вывоза товара – экспортом, при ввозе товара импортом (пункт 2 Протокола №18 к договору о ЕАЭС).

При ввозе товаров из Белоруссии в Россию участникам поставок товаров следует руководствоваться правилами раздела 3 — Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров Протокола №18 к Договору о ЕАЭС.

Заметим, правила налогообложения НДС импорта товаров несколько сложнее, чем правила для экспорта.

Раздел 3 Протокола №18 к договору о ЕАЭС установлены два общих правила налогообложения при импорте товаров (пункт 13):

  • Взимание: администрирование  НДС при импорте товаров внутри ЕАЭС осуществляет налоговый орган государства, на территорию которого осуществлен импорт товаров, по месту постановки на учет налогоплательщика-собственника товара.

          Это правило применяется во всех вариантах импорта товаров.

  •  Уплату НДС при импорте осуществляет налогоплательщик государства-члена договора ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Их приведенных норм следует: взимание и уплата НДС при импорте построена на принципе «земли» назначения.

Соответственно, при импорте на территорию России товаров из Белоруссии администрирование НДС осуществляет ФНС России, и платит НДС при ввозе товаров в Россию российский покупатель.

Вместе с тем, в зависимости от вида и условия договора (агентирование, поручения, комиссия) Порядок в пункте 13 допускает уплату НДС при импорте товаров агентом, поверенным или комиссионером, при условии, что это допускается законодательством государства взимающего НДС.

Импорт товаров российским налогоплательщиком из Белоруссии в Россию должен облагаться НДС в следующем порядке:

Взимать НДС вправе территориальный налоговый орган Российской Федерации по месту постановки на учет российского импортера.

Плательщиком НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию признается российский импортер.

При этом, не имеет значение место постановки на учет поставщика товаров и вид договора. Например, приведенное правило действует:

  • Если Белорусский поставщик поставляет товары Российскому, и право собственности на товар переходит к Российскому покупателю на территории Белоруссии, или на территории России;
  • Если Белорусский поставщик реализует товары через комиссионера, агента, или поверенного Российскому покупателю;
  • Если Белорусский поставщик реализует товары Российскому, а отгрузка совершается из Казахстана в Россию;
  • Если товары импортируются по договору российского покупателя с иностранным поставщиком (государства не участника ЕАЭС), а отгрузка производится с территории Белоруссии в Россию.

Во всех перечисленных случаях, по правилам пункта 13 Приложения №18 к договору о ЕАЭС, плательщиком НДС при импорте в Россию неизменно будет собственник товара-российский импортер, и взимание НДС вправе осуществить только Российский налоговый орган.

Уплата НДС и подача налоговой декларации при импорте между государствами ЕАЭС взаимосвязаны и имеют особенности.

 

Срок уплаты НДС

Момент возникновения налоговой базы по НДС при импорте в ЕАЭС

Налоговая база по НДС по операциям импорта товаров определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (пункт 14 Приложения №18 к договору о ЕАЭС).

Вместе с тем, приоритет и ориентир отдан внутреннему налоговому законодательству государства-места импорта: но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары.

Налоговый кодекс РФ не содержит правил о моменте возникновении налоговой базы по НДС при покупке товаров, по этому российские импортеры в целях исчисления НДС при импорте товаров из стран-участников договора о ЕАЭС применяют общее правило пункта 14 раздела 3 Приложения №18 к договору ЕАЭС – налоговая база по «импортному» НДС у импортера возникает в момент принятия товара к учету.

 

Цена товаров  цена договора

При импорте из стран ЕАЭС. Цена в иностранной валюте

Налоговый кодекс РФ для исчисления НДС использует понятия цена товара, работы, услуги,  выручка.

Для исчисления «импортного»  НДС Приложение №18 к договору о ЕАЭС использует понятие «стоимость приобретенных товаров», «стоимость товаров по товарообменному договору» и т.д. Налоговая база НДС при импорте исчисляется  на основе стоимости приобретенных товаров.

При определении стоимости товаров договор о ЕАЭС использует сходный со статьей 40 Налогового кодекса РФ подход по определению цены – для налогообложения используется цена указанная сторонами в договоре, пока не доказано иное, считается, что цена является рыночной.

Стоимостью приобретенных   товаров в  договоре  ЕАЭС является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Проверку правильности формирования  цен, при налогообложении экспорта, договор о ЕАЭС делегировал национальному законодательству импортера. Соответственно, при импорте товаров в Россию из Белоруссии проверка уровня цен производится российскими налоговыми органами по правилам российского налогового законодательства.

Участникам сделок не стоит забывать: российские налоговые органы отработали процедуры доказывания занижения цены в сделках, в том числе через недобросовестных контрагентов, эффективно устанавливают факты взаимозависимости между участниками сделок и могут определить налоговую базу по НДС как рыночную стоимость товара и доначислить организации-импортеру  НДС, пени и штраф.

 

Если стоимость приобретенных товаров, стоимость товаров по товарообменному договору и т.д. выражены в иностранной валюте, для налогообложения «импортным» НДС соответствующая стоимость пересчитывается в национальную валюту налогоплательщика-импортера по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

При импорте товаров из Белоруссии в Россию для исчисления НДС российский импортер использует цену товара, указанную в договоре.

По правилам раздела  2 Приложения №18 к договору о ЕАЭС, экспорт из Белоруссии в Россию облагается НДС по ставке 0 процентов, по этому в договоре на поставку товара из Белоруссии в Россию цена товара должна быть указана с НДС 0%.

 

Ставка НДС импорт

Импорт товаров из Белоруссии в Россию облагается НДС по общим правилам для импорта товаров между странами-участниками договора о ЕАЭС, учитывая правила договора о законодательстве «земли» импортера.

Суммы НДС при импорте товаров исчисляются импортером по налоговым ставкам НДС, установленным в государстве, куда осуществлен импорт.

При поставках товаров из Белоруссии в Россию российский импортер для исчисления НДС применяет налоговые ставки установленные статьей 164 Налогового кодекса РФ: 10 и 18 %.

 

НДС по импорту в декларации по НДС

Российским налогоплательщикам-импортерам и импортерам товаров в Казахстане, Белоруссии, Киргизии и Армении следует обратить внимание на особый порядок уплаты НДС и представления налоговых деклараций при импорте из стран ЕАЭС, установленный в пунктах 19 и 20 раздела 3 приложения №18 к договору о ЕАЭС.

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков НДС предоставить налоговую декларацию за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. И уплатить сумму НДС — за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В договоре о ЕАЭС –и сроки уплаты и подачи налоговой декларации  исчисляются совершенно по иному:

Уплата НДС при импорте – не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.

Подача декларации – аналогично уплате — не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.

Важно:

Уплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации, поскольку выписка об уплате должны быть приложена к налоговой декларации.

Интересно:

За не уплату, не полную уплату сумм НДС при импорте товаров, или несвоевременную уплату, в договоре о ЕАЭС не установлена ответственность, аналогичная штрафу за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В то же время, при уплате НДС по импорту с просрочкой, налогоплательщик обязан уплатить пени.

При выявлении просрочек налоговым органом – он вправе взыскать недоимку и пени.

 

Документы к декларации по НДС по импорту в Россию из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии

Подавая налоговую декларацию, налогоплательщику-импортеру, не стоит забывать приложить к ней документы:

  • Заявление об уплате косвенных налогов при ввозе товаров. Подается по установленной форме в бумажном виде (4 экземпляра) или в электронной форме. Один экземпляр предназначен для передачи экспортеру товара для подтверждения права на ставку НДС 0%.
  • Выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам.

Важно!

Обязанности уплатить НДС по импорту товаров могут быть «закрыты» имеющимися у налогоплательщика-импортера переплатами по  НДС по «внутренней» реализации или НДС, уплаченным при импорте.

  • Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Это могут быть Договоры перевозки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные. По сделкам с Арменией, дополнительно могут быть представлены декларации товаров (ДТ).

Это может быть счет-фактура.

Если выставление счетов-фактур законодательством экспортера не предусмотрено, должен быть представлен другой документ, подтверждающий цену товара.

  • Договор, по которому поставлен товар.

Перечисленные документы представляются в копиях, заверенных в соответствие с законодательством государства налогоплательщика-импортера.

 

Возврат импорта

НДС при возврате

Раздел 3 Приложения №18 к договору о ЕАЭС предусматривает возможность возврата импортированного товара и соответствующее уменьшение сумм НДС подлежащего уплате в связи с импортом товаров.

Допускается полное не отражение импорта товаров в налоговой декларации по НДС  в случаях возврата по причине некачественного товара или не соответствия комплектации товара.

Указанные недостатки могут сочетаться и присутствовать одновременно.

Не заполнение декларации и соответственно не уплата налога по «качественным показателям» допускается в случае вывоза товара по этим причинам в том же календарном месяце, когда эти товары были приняты импортером на учет. ( пункт 23 раздела 3 Приложения №18 к договору о ЕАЭС).

Возможно полное не отражение импорта или частичное, в зависимости от объема возвращенных товаров.

Взаимоотношения с налоговыми органами требуют соответствующего документального оформления, и освобождение импортера от налогообложения НДС возвращенного товара не исключение.

Импортер должен подтвердить:

  • Не соответствие качества поставленного товара условиям договора – претензией покупателя;
  • Приемку товара с недостатками поставщиком у покупателя-импортера – передаточными актами, транспортными (товаросопроводительными) документами, актами об уничтожении товара и т.п.

 

В случае частичного возврата товаров по причине не соответствия качеству или комплектации, налогоплательщик-импортер на оставшийся импортированный товар уплачивает НДС и подает соответствующую декларацию по НДС и прилагает указанные выше документы, подтверждающие возврат товаров и причины возврата.

Напомним, так оформляется вывоз и начисляется НДС в случае возврата импортированного товара до истечения календарного месяца принятия этого товара к учету.

Рекомендация:

Для документального обоснования надлежащего оформления возврата некачественных товаров, рекомендуем согласовать с поставщиком при заключении договора условия и закрепить их в тексте:

— о показателях качества товаров;

— о претензионном порядке урегулирования споров о качестве и последовательности действий в случае их возникновения;

— о возможности и порядке возврата (замены) некачественных товаров;

— о расходах на возврат товаров;

— о формах документов.

Наличие в договоре соглашений по указанным вопросам существенно сократит время на подготовку необходимых документов, исключит спорные процедурные вопросы, и позволит подготовить для налоговой необходимый пакет документов, и исключить возможность истребования у налогоплательщика дополнительных документов (вы всегда сможете сослаться на отсутствия обязанности оформлять документ в условиях договора).

 

Если возврат товаров поставщику произведен по истечении календарного месяца принятия товара к учету импортером:

  • Импортер обязан исчислить и уплатить НДС, в связи с импортом товаров, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем в котором импортированный товар принят к учету.
  • Подать соответствующую налоговую декларацию по НДС, в которой отразить сумму НДС со всего импортированного товара, в том числе и не соответствующего по качеству или комплектации, но не вывезенного.

В зависимости от объема возвращенного товара (полный или частичный возврат) действия импортера после возврата товара будут отличаться.

Полный возврат товара:

  • Импортер обязан подать уточненную (дополнительную) налоговую декларацию по НДС и документы (их копии), подтверждающие не соответствие товара качеству (комплектации).
  • Импортер НЕ ПОДАЕТ уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
  • Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах.

Эти документы, в совокупности с платежкой на  уплату НДС при импорте некачественных товаров, впоследствии вывезенных, будут свидетельствовать о переплате НДС в связи с импортом товаров.

Частичный возврат товара:

  • Импортер представляет в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе импортных товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах. (Указывается фактически оставшийся объем импортированных товаров)
  • Импортер восстанавливает суммы НДС, ранее уплаченные при импорте этих товаров и принятые к вычету. Восстановление производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

 

Установленная Приложением №18 к договору «О Евразийском экономическом Союзе» система уплаты НДС при импорте товаров с территории одного государства-участника договора на территорию другого участника, позволяет при ввозе товаров из Белоруссии в Россию сохранить цепочку плательщиков НДС, обеспечить каждому плательщику возможность применить установленные государством его места нахождения налоговые вычеты, а государствам – администрировать уплату НДС.

 

По состоянию на 26 октября 2016 года

 

Налоговый адвокат Гордон Андрей Эдуардович

Адвокатская Палата Московской области

 

Материалы по теме:

Экспортный НДС с июля 2016 года   

Документы для подтверждения 0 ставки НДС   

Как заполнить международную накладную CMR

У вас остались вопросы?

Получите консультацию по телефону или заполните форму внизу страницы!