Налоговая проверка по НДС

art_3
25.03.2021
А. Гордон

    • Проверка декларации по НДС
    • Статья 54.1 НК РФ и налоговая проверка по НДС
    • Акт налоговой проверки НДС
    • Выездная проверка по НДС

    По состоянию законодательства на 25.03.2021
    Налоговый адвокат Гордон А.Э.

    НДС является федеральным налогом, все его элементы (объект налогообложения, налоговый период, налоговые ставки) установлены Налоговым кодексом РФ в главе 21. Налоговая проверка по НДС проводится налоговыми органами по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ.
    Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок – камеральные налоговые проверки (статья 88 НК РФ) и выездные налоговые проверки (статья 89 НК РФ).

    1. Проверка декларации по НДС

     

    Проверка декларации по НДС проводится должностными лицами налогового органа в ходе налогового контроля «текущей отчетности» налогоплательщика. По этому проверяя декларацию по НДС налоговый орган проверяет только налоговый период, отраженный в этой декларации по НДС.
    В Налоговом кодексе проверка деклараций поименована, как «камеральная налоговая проверка». Правила проведения камеральных налоговых проверок (по любым налогам) установлены в статье 88 Налогового кодекса.
    Камеральная проверка декларации по НДС проводится с использованием «общих» правил – применяемых для проверки любых налоговых деклараций, а так же «специальных правил», по которым проводится проверка декларации по НДС.
    Так, «общий срок» проверки декларации, по статье 88 НК РФ, составляет 3 (Три) месяца со дня представления декларации в налоговый орган. Проверка декларации по НДС проводится в другой срок.
    Общее правило камеральной проверки – запрет налоговым органам истребования «дополнительные документы». Проверка декларации по НДС – имеет особенности.

    Особенность проверки декларации по НДС:

    1) Срок камеральной проверки по НДС – составляет 2 (Два) месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 НК РФ);
    При этом:
    — Срок камеральной проверки по НДС может быть продлен до трех месяцев, если будут обнаружены признаки нарушения налогового законодательства.
    Срок камеральной проверки по НДС продлевается специальным решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
    При этом, решение о продлении должно быть оформлено до истечения камеральной проверки (до истечения 2-х месячного срока проверки декларации по НДС).
    2) Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на возмещение НДС, установленные в статье 172 НК РФ (пункт 8 статьи 88 НК РФ).

    Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о выявленных ошибках в налоговой декларации или противоречий со сведениями, которыми располагает налоговый орган, и истребовать необходимые пояснения (пункт 3 статьи 88 НК РФ). И принять во внимание предоставленные налогоплательщиком пояснения и документы. (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

    1. Статья 54.1 НК РФ и налоговая проверка по НДС

     

    С 2017 года проверка декларации по НДС включает проверку исполнения требований статьи 54.1 НК РФ, основное направление проверки – правомерность применения налоговых вычетов по НДС.
    Для проверки деклараций по НДС используются автоматизированные ресурсы ФНС – АИС «НДС – 2». Компьютер анализирует налоговые декларации цепочек контрагентов.
    Очевидные, явные, грубые несоответствия – проверка декларации по НДС выявляет в течение срока проверки (2 месяца). Обнаруженные разрывы в движении НДС – являются сигналом, что бы срок камеральной проверки по НДС продлить, или назначить выездную проверку НДС.

    1. Акт налоговой проверки НДС

     

    Обязательно Акт налоговой проверки НДС по результатам камеральной налоговой проверки не составляется.
    Акт составляется только в случае если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения при исчислении и/или заполнении налоговой декларации по НДС, или иного нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 5 статьи 88 НК РФ).
    Акт камеральной налоговой проверки составляется по правилам статьи 100 НК РФ, и вручается налогоплательщику в течение 5 (Пять) рабочих дней с даты его составления.
    При обнаружении нарушений акт должен быть составлен в течение 10 (Десять) рабочих дней с даты окончания срока камеральной налоговой проверки НДС. (пункт 10 статьи 100 НК РФ)

    1. Выездная проверка по НДС

     

    Выездная проверка по НДС проводится «с составе» выездной налоговой проверки. В решении о проведении выездной налоговой проверки в 2020 и в 2021гг. указывают: проведение выездной налоговой проверки «По всем налогам».

    В отличие от проверки декларации по НДС, предмет выездной налоговой проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
    В 2020-2021 гг Выездная проверка по НДС назначается только при наличие у Инспекций веских документально подтвержденных доказательств о фактах нарушений налогового законодательства.
    Налоговые органы используют выездную проверку НДС для «процессуального закрепления» фактов нарушений.
    Сведения о фактах нарушений по НДС налоговый орган получает из анализа автоматизированных систем «Налог-3» и «НДС-2».
    Проверка уплаты НДС в ходе выездной налоговой проверки производится за период НЕ БОЛЕЕ 3 (Три) года, предшествующих году решения о проведении выездной налоговой проверки. (пункт 4 статьи 89 НК РФ)
    Выездная проверка по НДС проводится в срок 2 (Два) месяца со дня вынесения решения о проверке (пункт 8 статьи 89 НК РФ).
    При этом, срок выездной проверки может быть продлен до 4 (Четыре), и до 6 (Шесть) месяцев. О чем должны быть оформлены мотивированные решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. (пункт 6 статьи 89 НК РФ).
    Вместе с тем, выездная налоговая проверка может быть приостановлена, и затем, должна быть возобновлена. (пункт 9 статьи 89 НК РФ)

    В ходе выездной проверки НДС силами налогового органа проводится:

    • — Проверка начисленного НДС;
    • — Проверка налоговых вычетов по НДС;
    • — Проверка уплаты НДС;
    • — Проверка отчетности НДС;
    • — Проверка учета НДС.

    Как и при проверке декларации по НДС, в ходе выездной налоговой проверки проверяется исполнение налогоплательщиком требований статьи 54.1 НК РФ для получения права на применение налоговых вычетов по НДС.
    Только в случае соответствия требованиям статьи 54.1, налогоплательщик может рассчитывать на применение правил статей 171 и 172 НК РФ.

    Акт налоговой проверки — всегда оформляется после завершения выездной налоговой проверки. И в случае отсутствия нарушений, и в случае обнаружения нарушений – акт налоговой проверки составляется всегда.
    Акт выездной налоговой проверки составляется в течение 2 (Два) месяца со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки.
    Акт вручается налогоплательщику в течение 5 (Пять) рабочих дней с даты составления.