Перечень кодов видов сырьевых товаров

О постановлении Правительства РФ  для целей Налогового кодекса РФ

Налоговый адвокат Гордон А.Э.

по состоянию на 07 июня 2017 года

С дополнениями апреля 2018г.

Внимание !  Правительство РФ 18.04.2018г. утвердило перечень кодов видов сырьевых товаров для НДС по экспорту. Читайте Постановление Правительства РФ здесь.

Несколько дней назад мы отпраздновали юбилей известного закона 150-ФЗ от 30.05.2016г., изменившего порядок применения вычетов по НДС в зависимости от вида товара: сырьевой или не сырьевой. Для применения новых правил осталась небольшая деталь — постановление Правительства РФ об утверждении кодов видов товаров, отнесенных к сырьевым.

Прошел год.  Постановление остановилось на согласованиях. Проект постановления (смотрите внизу) разработан летом прошлого года, но с сентября движения нет, в Правительство РФ он не передан.

За истекший год Минфин неоднократно пытался устранить недостаток правового регулирования, но это не в его силах, и фактически рекомендации сводились к необходимости соблюдать положения Налогового кодекса РФ.

Нам постоянно задают вопросы по кодам сырьевых товаров и ссылаются на разъяснения Минфина.

Как известно, с 01 июля 2016 года порядок применения вычетов входного НДС экспортерами зависит от вида экспортируемого товара. Если экспортируется не сырьевой товар, экспортер применяет вычет входного НДС  по этому товару в общем порядке ст. 172 НК РФ – после принятия товара предназначенного для экспорта к учету. Собирать документы для подтверждения права на вычет входного НДС для не сырьевых  товаров больше не требуется (часть 10 статьи 165 НК РФ изложена в новой редакции).

При экспорте сырьевых товаров с 01 июля 2016 года порядок применения вычетов входного НДС не изменился и по прежнему требует подтверждения вместе с правом на применение налоговой ставки НДС 0%.

Существует письмо ФНС России от 03 августа 2016 года  №  N 1-4-05/0021@ с разъяснением отнесения товаров к сырьевым.

Однако, это письмо оформлено до появления правительственного проекта постановления о кодах сырьевых товаров для ст.165 НК РФ.

Согласно письму ФНС:  «Нормами абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. При этом коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

Таким образом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 Налогового кодекса РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.»

Наша позиция по вопросу отнесения (не отнесения) товаров к сырьевым следующая:

1. Минфин не полномочен вносить изменения в Налоговый кодекс РФ а согласно п.10 статьи 165 НК РФ перечень сырьевых товаров должно определить Правительство РФ.
2. Неоднократно опубликованные разъяснения Минфина, в рамках налоговых проверок или ответов на вопросы налогоплательщиков, признавались «мнением конкретного должностного лица по конкретному вопросу», которое не является нормативным актом, и не содержит нормы права. В результате налогоплательщики в лучшем случае не привлекались к налоговой ответственности но получали доначисление пени.

Рекомендуем:

1. Направьте вопрос в Минфин и в ФНС  о разъяснении отнесения к сырьевым (не сырьевым) товаров для вашей конкретной ситуации. И при налогообложении руководствуйтесь полученными разъяснениями.
2. Если вы готовы спорить с налоговой — применяйте «новый общий порядок применения вычетов» согласно ст. 172 НК РФ, поскольку иной порядок, для сырьевых товаров, это исключение из правил и коды Правительством не утверждены. И дополнительно пользуйтесь указанным выше письмом ФНС.
3. Если вы НЕ готовы спорить — до утверждения Правительством РФ и публикации кодов видов сырьевых товаров для целей 21 главы НК РФ применяйте вычеты в «старом порядке» по всем видам товаров.

По состоянию на 07 июня 2017 года перечень кодов видов товаров для главы 21 НК РФ не утвержден.

Проект постановления Правительства РФ и перечень опубликован в виде:

 проект

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от «___» ___________20___г. №_____

МОСКВА

Об утверждении перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Установить, что настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Председатель Правительства

Российской Федерации Д. Медведев

Утвержден  (ПРОЕКТ)

постановлением Правительства

Российской Федерации

от «___» ________ 20___ г. № _____

Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой

Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации

Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент

2501 00 — 2530

Руды, шлак и зола

2601 — 2621

Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные

2701 — 2716 00 000 0

Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов

2801 – 2853 00

Органические химические соединения

2901 — 2942 00 000 0

Удобрения

3101 00 000 0 — 3105

Древесина и изделия из нее; древесный уголь

4401 – 4408, 4410, 4411, 4417 00 000 0, 4421

Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты

7101 — 7118

Черные металлы

7201 — 7229

Изделия из черных металлов

7301 – 7303 00, 7308 — 7326

Медь и изделия из нее

7401 00 000 0 – 7419

Никель и изделия из него

7501 – 7508

Алюминий и изделия из него

7601 — 7616

Свинец и изделия из него

7801 – 7806 00

Цинк и изделия из него

7901 — 7907 00 000

Олово и изделия из него

8001 — 8007 00

Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них

8101 — 8113 00