Публикации
06.11.2016

Выемка документовКруг

Споры с налоговой

Ошибки налоговиков при выемке

Ошибки налогоплательщиков

 

 

Налоговый адвокат

Гордон Андрей Эдуардович

 

Поводом для подготовки статьи послужило определение судьи Верховного суда Российской Федерации от 28.10.2016г.  № 305-КГ16-13774 по делу  №А40-174193/2015, рассмотренному судьей Арбитражного суда г.Москвы Лариным М.В., которым отказано в признании незаконными действий налоговых органов при выемке.

 

 Выемка документов

Выемка документов, среди мероприятий налогового контроля, не значится. Вместе с тем,  в последние годы при проведении выездных налоговых проверок налоговые органы все шире применяют выемку документов в процессе доказывания налоговых правонарушений, особенно при осуществлении проверок совместных с МВД.

Средством нейтрализации  полученной в рамках выемок налоговыми органами доказательной базы является применение положений части 4 статьи 82 Налогового кодекса РФ, согласно которой при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса РФ, федеральных законов.

Сопровождая выездные налоговые проверки, систематически сталкиваюсь с нежеланием налогоплательщиков предоставлять проверяющим документы. Мотивы бывают разные, но как правило, налогоплательщики не готовы к проверке. Остужает пыл налогоплательщиков только возможная выемка документов налоговиками в порядке статьи 94 Налогового кодекса РФ. Особенно высока вероятность выемок при проведении выездных налоговиками совместно с МВД.

Цель выемки – сбор и закрепление налоговиками доказательств (документов и предметов) налоговых правонарушений (налоговых преступлений), используемых в процессе доказывания а так же используемых для получения доказательств – производства экспертиз.

Приходится разъяснить уже известное:  с 2014 года фискалы идут не ко всем подряд, выездные проводят выборочно, где реальны значительные доначисления и штрафы! Под выездные проверки попадают «те, кто должен попасть», проверку нужно «заслужить». Налоговики проводят предварительный отбор налогоплательщиков по ряду показателей. Как неоднократно объявляло руководство ФНС России, это позволило значительно повысить эффективность налоговых проверок.

Если в фирму пришли с проверкой, значит о ней уже много, что известно налоговикам. В первую очередь, что в документах налогоплательщика есть «косяки», или документы вообще отсутствуют (не представлены в рамках камеральных проверок).

 

Выездная налоговая проверка начинается с вручения соответствующего решения руководителя налогового органа  требования о предоставлении документов.

Причем, пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ, регламентирующей проведение выездных проверок,  сначала установлена обязанность налогоплательщика предоставить документы, необходимые для исчисления налогов и сборов, и только затем, право налогового органа на истребование документов в порядке статьи 93 кодекса.

Таким образом, получив требование, по правилам статьи 93 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик в течение 10 рабочих дней представляет в налоговую документы в виде заверенных копий.

Вопросы начинают появляться у налоговой, если по истечении установленного срока налогоплательщик не предоставляет документы или представляет их не полностью. Мотивы не представления документов могут быть разными: отсутствие документов, ошибки и необходимость «приведения в порядок», сокрытие документов и т.д.

Если в рамках выездной налоговой проверки получено требование о предоставлении документов, необходимых для исчисления налогов и сборов, налогоплательщик не желает его исполнять, он должен быть готов, что следующий этап проверки будет выемка документов.

Опубликованное на сайте kadr.arbitr.ru определение Верховного суда от 28.10.2016г. №  305-КГ16-13774 должно развеять надежды многих налогоплательщиков на судебную защиту от «произвола» налоговиков при проведении налогового контроля в форме выемки.

 

Выемка в рамках налоговых проверок

Налоговый кодекс РФ не содержит четкого определения понятия выемка документов. Из статьи 94 кодекса можно сделать вывод, что выемка  в рамках налоговой проверки это совокупность действий  сотрудников налогового органа по изъятию документов и предметов у налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки.

В Налоговом кодексе РФ (статья 94) выемка рассмотрена как действия налоговиков в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщиков. Учитывая, что выездные проверки возможны так же в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов (статья 89 Налогового кодекса), налоговые органы вправе проводить выемку при проведении налоговых проверок указанных субъектов.

Важно, что специальная статья кодекса о выемке (94) не раскрывает дальнейшую судьбу документов и предметов: кому передаются изъятые при выемке документы и предметы, каков порядок их хранения, и кто лица, ответственные за сохранность изъятого. Из текста статьи можно только предполагать, что изъятые с места нахождения у налогоплательщика документы переносятся в налоговый орган и там хранятся у лиц, осуществляющих выездную проверку. Вывод подтверждается и пунктом 12 статьи 89 кодекса, согласно которому должностные лица налоговых органов ознакамливаются с подлинниками документов налогоплательщика по месту нахождения налогового органа в случае их получения при выемке.

Справочно:

Лица, осуществляющие выездную проверку – лица, непосредственно указанные в Решении о проведении выездной налоговой проверки. Указываются: должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. (часть 2 статьи 89 Налогового кодекса РФ).

Основание проведения выемки

Процессуальным основанием проведения выемки является одновременное наличие нескольких обстоятельств:

  • Прямое предписание для выемки в законе (в налоговом кодексе)
  • Наличие выездной налоговой проверки
  • Наличие мотивированного постановления о выемке должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, вынесшим решение о проверке

Прямое предписание проводить выемку в законе. Произвольное проведение налоговиками выемки и таким образом получение доказательств налоговых нарушений не законно. Например, возможна ли выемка в рамках камеральных налоговых проверок?

Налоговый кодекс РФ устанавливает исчерпывающий перечень ситуаций, когда допускается проведение выемки документов:

  • Согласно пункту 14 статьи 89 Налогового кодекса РФ при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
  • В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 93 Налогового кодекса РФ в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.
  • В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 8 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обратите внимание, ситуации 1 и 3 схожи по мотивам выемки – предположение о возможности уничтожении, исправлении или замене документов, но по существу различны, и свидетельствуют о различной правовой оценке налоговым органом ситуации, стадии проверки и  документов налогоплательщиков.

Ситуация 1 имеет место, когда налоговая считает, что факт налогового правонарушения установлен, и документы – доказательства нарушения могут быть изменены, заменены или уничтожены, и потому требуют сохранения у налогового органа.

В ситуации 3 факт налогового правонарушения НЕ установлен. Налоговой необходимо дополнительное исследование документов – экспертиза. При истребовании у налогоплательщиков документов для проведения налоговых проверок, налогоплательщик представляет заверенные копии (статья 93 Налогового кодекса РФ). Для почерковедческой экспертизы или экспертизы давности составления документа копии не пригодны. Добыть подлинник для этих целей, и его сохранить, как источник доказательств, налоговая может только выемкой со ссылкой на пункт 8 статьи 94 Налогового кодекса РФ.

Например, по одному из дел об оспаривании выемки арбитры написали:

«При наличии у налогового органа предположения о возможной фиктивности сделок, заключенных налогоплательщиком с его контрагентом, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у инспекции достаточных оснований полагать, что соответствующие документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены обществом.

Поскольку при указанных обстоятельствах, для проведения выездной налоговой проверки инспекции было недостаточно иметь в распоряжении копии документов проверяемого лица, что свидетельствует о наличии предусмотренных пунктом 8 статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для изъятия их подлинников, суды правомерно отказали в признании недействительным постановления о производстве выемки документов и предметов.»  Из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2012 по делу N А33-5705/2012.

При этом, арбитры посчитали действия налоговой правомерными, поскольку в материалах дала были представлены документы, обосновывающие подозрения налогового органа и необходимость изымаемых документов для проведения экспертизы.

Вместе с тем, следует обратить внимание, что Налоговый кодекс не раскрывает ситуаций – оснований для проведения выемок предметов, в том числе Налоговый кодекс не раскрывает что такое предметы.

 

Наличие выездной проверки подразумевает отсутствие приостановки, что неоднократно подтверждалось судебной практикой.

Налоговый кодекс допускает приостановку проведения выездной налоговой проверки в конкретных обстоятельствах (часть 9 статьи 89 НК РФ):

1) Для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса («встречные проверки»);

2) Для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) Для проведения экспертиз;

4) Для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В силу прямого указания части 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ в соответствии с которой    на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

При наличии перечисленных двух обстоятельств 1) приостановление действий по истребованию документов у налогоплательщика, и 2) приостановка действий налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, очевидно: налоговый орган в период приостановки выездной налоговой проверки не может произвести выемку, поскольку она, согласно статье 94 Налогового кодекса РФ, проводится в во время ведения выездной, выемка связана с истребованием документов,  к тому же, выемка проводится в помещениях налогоплательщика.

Изложенные правовые позиции занимают суды при рассмотрении споров о правомерности действий налоговиков при производстве выемок. Суды, прежде всего, исследуют фактические обстоятельства осуществления выемки и устанавливают, ситуацию предшествующую выемке, в том числе, не было ли в момент проведения выемки приостановки налоговых проверок.

Справочно:

Существуют решения судов по спорам о правомерности действий налоговиков при выемке, в которых суды отказывали налогоплательщикам, ссылаясь на отсутствие заявлений налогоплательщиков о приостановке выездной проверки в протоколе выемки.

 

Мотивированность постановления о выемке – регулярная тема судебных споров.  

В силу прямого указания закона (пункт 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ) выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.  Не редко встречаются постановления о выемке, в которых мотивировка заключается в изложении формулировок налогового кодекса о «наличии оснований полагать о возможности замены, уничтожения и исправления документов». Достаточно ли такой формулировки, или в постановлении действительно должны быть изложены доводы (доказательства) возможности исправления, уничтожения, замены документов?

Однозначного ответа на это вопрос пока отсутствует. Как отсутствует в кодексе понятие «мотивированное» постановление.

Существующая судебная практика рассмотрения споров о незаконности выемок с одной стороны не однозначна, но абсолютно однозначна, с точки зрения процесса рассмотрения спора. Суды оценивают все обстоятельства  непосредственно предшествующие оформлению постановления о выемке, как мотивацию проведения выемки.

Оценку мотивов выемки суды делают на основе приведенных выше оснований проведения выемок.

Например, при указании в постановлении о недостаточности налоговому органу копий, сомнений в достоверности сведений в документах и возможном уничтожении документов, суды скорее всего признают выемку законной, особенно при наличии у налогового органа иных материалов проверки, например протоколов допроса свидетелей и выводов о необходимости экспертизы почерка.

Вместе с тем, если в постановлении не указано в связи с чем изымаются документы, какие нарушения они подтверждают, должны быть указаны мотивы, по которым инспекция делается вывод о возможном уничтожении документов.

Особенно требуется мотивирование выемки, если не требуется проведение экспертиз по изъятым документам.

Пример возможной формулировки мотивировочной части постановления:

«подлинники документов, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения между Обществом и Обществами с ограниченной ответственностью «Стройкомплекс», Строительная компания «Каллисто», «ПромСтройКомплект», «Гранд», «Альянс», «ЛигаСтрой», «Индустрия Строй», «Градиент», «Исток», «Спектр», «Оптима», могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (статья 94 НК РФ).»

Кроме изложенного, необходимо принимать во внимание правильность заполнения налоговым органом Постановления о выемке, форма которого утверждена  Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий …»  (Зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2015 N 37445).

Утвержденная форма постановления предусматривает мотивировочную часть, в которой налоговый орган обязан изложить обстоятельства, послужившие основанием для производства выемки документов и предметов (мотивов производства выемки).

Многолетняя судебная практика арбитражных судов по оспариванию выемок в рамках налоговых проверок признает правомерными действия налоговых органов по осуществлению выемок только при наличии документально подтвержденных оснований, установленных статьями 31, 89, 93, 94 Налогового кодекса РФ, полученных в рамках выездных проверок на момент принятия постановления о выемке.

Как мотивированность можно признать и конкретное перечисление в постановлении о выемке истребуемых документов, с точным указанием наименования документа и иных его реквизитов.

Выемке и изъятию подлежат конкретные документы

Налоговые органы вправе требовать у налогоплательщика выдать и в случае отказа принудительно изымать только конкретные документы, относящиеся к предмету проверки, необходимых для проведения проверки о существовании которых налоговым органам известно, и которые находятся у  налогоплательщика. Данный вывод можно сделать из совокупности положений налогового законодательства РФ:

  • Из части 4 статьи 94 Налогового кодекса РФ согласно которой должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно,
  • Из части 5 этой же статьи, в соответствии с которой не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки,
  • Из формы постановления о выемке, утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, согласно которой в тексте постановления должны быть указаны название и иные реквизиты документов, подлежащих выемке.

Указание в постановлении в качестве документов, подлежащих выемке: «бухгалтерская отчетность, счета бухгалтерского учета, первичные учетные документы и т.д.»  – не соответствуют понятию мотивированное постановление и, очевидно, не подлежат добровольному исполнению налогоплательщиками, со ссылкой на право налогоплательщика не исполнять незаконные требования налоговых органов согласно пункту 11 части 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

 

Существенные детали производства выемки

При производстве выемки должны быть соблюдены ряд требований, нарушение которых позволяет эффективно оспаривать действия налоговых органов:

  • Выемка проводится исключительно в присутствии понятых (часть 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ). При этом, понятыми, согласно пункту 3 статьи 98 Налогового кодекса РФ, могут быть любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.
  • Выемка проводится в присутствии лиц, у которых производится выемка документов и предметов (часть 3 статьи 94 кодекса).
  • Сведения о понятых и о лицах, у которых производится выемка, должны быть отражены в составленном при производстве выемки протоколе выемки, что установлено частью 6 статьи 94 и статьей 99 Налогового кодекса РФ.

Из приведенных норм закона следуют несколько практических выводов:

  • Отсутствие протокола выемки (не оформление или утрата),
  • Отсутствие в протоколе выемки сведений о понятых, в том числе сведений о месте их жительства,
  • Отсутствие в протоколе сведений о присутствии полномочного представителя лица, у которого производится выемка,
  • Отсутствие в протоколе сведений о полномочиях представителя лица, у которого проводится выемка.

Перечисленные нарушения признаются судами существенным нарушением закона и, как правило, приводит к признанию незаконными действий налоговых органов при выемке.

 

Типичные ошибки налогового органа при проведении выемки,

на которые следует обращать внимание налогоплательщикам, являются:

  • Привлечение «Зависимых, или дежурных» понятых – регулярно, налоговая приводит с собой в качестве понятых своих практикантов — студентов подведомственных ВУЗов, или понятых, сопровождающих одни проверки за другими. Особенно часто это нарушение имеет место, если проводится совместная выездная проверка с привлечением правоохранительных органов МВД. В МВД это традиционный прием, использование понятых из числа задержанных, или осведомителей и т.п.
  • Не указание данных о месте жительства понятых и их паспортных данных.
  • «Кривой» представитель проверяемого лица – как правило, налоговая привлекает для присутствия на выемке неполномочное лицо, чаще всего это секретарь, помощник руководителя.

В статье 94 отсутствует прямое указание на документальное оформление полномочий представителя проверяемого лица, но это с очевидностью следует из следующего: присутствие юридического лица на выемке может обеспечить только конкретное физическое. От имени юридического лица действует либо лицо, действующее без доверенности в силу закона – единоличный исполнительный орган, или лицо, действующее на основании полномочия – представитель юр лица.

Явившись для выемки, как правило, налоговая привлекает в качестве представителя любого сотрудника организации, находящегося в трудовых отношениях с проверяемой организацией.

 

Тактические ошибки налогоплательщиков при выемке

Основная тактическая ошибка налогоплательщиков – не полномочные лица (сотрудники налогоплательщика) начинают учить проверяющих как проводить выемку, указывают на ошибки проверяющих по ходу выемки, дают разъяснения и иным образом проявляют свою осведомленность.

Вопросы действий налогоплательщика при выемке, как при любом мероприятии налогового контроля – должен определяться той стратегической задачей, которая решается налогоплательщиком при проверке.

Например, если вы намерены оспаривать действия налоговой в суде, то ведение проверки со стороны налогоплательщика должно строиться на точном, строгом соблюдении налогового законодательства.

Это значит, замечая нарушение при проверке со стороны налоговых органов, налогоплательщик не препятствует а способствует их совершению, и по окончании заявляет об этом в протоколе соответствующего действия.

Например, сотрудник, привлеченный к участию в выемке, возражает этому действию в протоколе выемки.

Из чего следует, что сотрудники должны быть готовы к проведению проверок.

 

 

Приложение №1

Форма по КНД 1165015

 

УТВЕРЖДЕНО

 

Руководитель

(заместитель руководителя)

____________________

(наименование налогового органа)

_____________       ________________

(подпись)           (Ф.И.О.)

«__» _______ 20__ г.

 

                           Постановление N _____

           о производстве выемки, изъятия документов и предметов

 

__________________

(дата)

 

Настоящее  постановление  вынесено  на  основании статьи 94 Налогового

кодекса Российской Федерации и в связи с __________________________________

__________________________________________________________________________.

(обстоятельства, послужившие основанием для выемки,

изъятия документов и предметов)

 

Произвести выемку, изъятие документов и предметов:

______________________________________________________________________;

(наименование, иные реквизиты)

______________________________________________________________________;

______________________________________________________________________;

______________________________________________________________________,

на территории (в помещении)

__________________________________________________________________________.

(полное наименование организации (ответственного участника

консолидированной группы налогоплательщиков (Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя, физического лица) — налогоплательщика, ИНН, КПП,

адрес территории или помещения, иные сведения, идентифицирующие

территорию или помещение)

 

Подпись должностного лица налогового

органа

___________________________________________   ___________  ________________

(должность, наименование налогового органа)    (подпись)     (Ф.И.О.)

 

Постановление о производстве выемки,  изъятия  документов  и  предметов

получил ______________________________________________________________.

(дата, подпись, Ф.И.О.  лица, получившего документ,

для представителя указывается основание представительства

(наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего

полномочия)

читать далее А. Гордон
01.11.2016

Налог на сдачу квартиры в аренду

Налог на аренду нежилого помещения

Выбираем систему налогообложения для аренды

НДФЛ на аренду

УСН при аренде помещений

Патент на аренду квартиры 2016

Налог на аренду помещений

Налоговый юрист Гордон Андрей Эдуардович

г. Москва

 

 

В России установлен налог на аренду квартир, гаражей, машиномест, офисов и любой другой недвижимости. Налог взимается с суммы полученного дохода.

Поскольку собственниками перечисленного недвижимого имущества в Российской Федерации может быть и физические лица и организации,  уплата налогов за аренду в организациях – забота руководства и бухгалтерии. Физические лица, получающие доход от сдачи в аренду своей недвижимости, должны сами позаботиться об уплате налогов, или об этом позаботится государство.

Позаботиться об уплате налога означает не только посчитать и заплатить. Российское законодательство позволяет гражданину выбрать удобный для него способ (систему) уплаты налогов. В зависимости от выбранной системы суммы налога на аренду квартир (или другой недвижимости) и порядок налогообложения дохода будет разными, так что гражданин может реально сэкономить на налогах.

Граждане, то есть физические лица, получающие доход от аренды могут не заморачиваться, и просто платить Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Он составляет 13% от суммы дохода. Но уже сейчас ни кто не скрывает грядущее повышение налогов, прежде всего будет поднят именно НДФЛ. По этому, уже сейчас целесообразно сравнить основные способы налогообложения.

Считается, что арендодатель заплатит меньше налогов, если зарегистрируется, как Индивидуальный предприниматель (ИП), и будет применять Упрощенную систему налогообложения (Глава 26.2 Налогового кодекса РФ), либо  купит Патент (Патентная система налогообложения — глава 26.5 Налогового кодекса РФ).

Пропаганда уплаты налогов за аренду квартир призывает людей заявлять о своих доходах от аренды и уплачивать налог НДФЛ 13%. Но такая сознательность может в будущем сыграть с такими налогоплательщиками злую шутку. Дело в следующем:

  • Систематическое получение дохода от сдачи в аренду квартир, гаражей, домов, офисов и другой недвижимости, по законодательству Российской Федерации, является предпринимательской деятельностью. А предпринимательская деятельность в России должна вестись только в установленном порядке – то есть требуется оформления предпринимательства в той или иной форме. В противном случае, может встать вопрос о незаконном предпринимательстве, а это — вид уголовного преступления. И самого по себе уплаты налогов здесь не достаточно.
  • Более того, создается особо циничная ситуация: уплата налогов будет использована против вас, как доказательство систематического получения дохода!

Сдающим в аренду недвижимость гражданам нужно знать ряд важных положений налогового законодательства, значительно влияющих на сумму уплачиваемых налогов и учитывать эти положения в своей жизни.

Для налога НДФЛ важен налоговый статус физического лица. В России недвижимость может принадлежать и гражданам России и иностранцам. И каждые  из таких собственников вправе сдать свою недвижимость в аренду. При этом, в налоговом законодательстве не используется такие понятия, как гражданин России и иностранец.

Но существуют понятие налоговые резиденты Российской Федерации — физические лица законно находящиеся на территории России в течение 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев. (часть 2 статьи 208 Налогового кодекса РФ). 

Как видно, налоговый резидент Российской Федерации и гражданин России – не одно и то же. Из чего следует вывод: налоговым резидентом России может стать иностранец (не гражданин).

Налоговый статус очень важен, поскольку порядок налогообложения дохода у налогового резидента и не резидента — разные.

НДФЛ на аренду

  1. Ситуация: Физическое лицо получает доход от аренды квартиры, и ни каким образом не оформило свою предпринимательскую деятельность.

В этом случае, не будучи зарегистрированным предпринимателем (ИП), физические лица не могут применять никакие способы налогообложения, кроме уплаты Налога на доходы физических лиц, сокращенно – НДФЛ. Правила исчисления НДФЛ установлены в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общее правило налогового законодательства России: Все физические лица – и налоговые резиденты Российской Федерации а так же физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами России, и получающие доходы на территории России являются плательщиками Налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Общее правило расчета НДФЛ: налог берется с суммы всех доходов налогоплательщика за налоговый период.

Виды доходов, с которых берется налог НДФЛ, перечислены в статье 208 Налогового кодекса РФ, в частности в статье прямо указан  доход от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации. То есть доход физических лиц от сдачи в аренду квартир, машиномест, загородных домов, офисов, магазинов и т.д. расположенных на территории России, облагается НДФЛ.

Налоговая ставка НДФЛ:

Здесь существенное значение имеет упомянутый выше налоговый статус арендодателя (получателя дохода от аренды):

Для арендодателей – налоговых резидентов РФ налоговая ставка составляет 13%.

Для не резидентов – 30%.

С какой суммы берется налог НДФЛ при сдачи квартиры в аренду:

Налог НДФЛ берется с налоговой базы – сумма доходов, полученных за налоговый период.

Налоговый период по налогу НДФЛ:  календарный год. Начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Вывод: Налог НДФЛ взимается с общей суммы дохода, полученного в течение календарного года.

Пример 1:

Гражданин Молдавии, постоянно проживающий в Москве сдает в аренду принадлежащую ему квартиру за 20 000 руб. в месяц в течение всего 2016 года.

Рассчитать сумму НДФЛ на доход от сдачи в аренду за 2016 год.

Решение:

Налоговый период НДФЛ – календарный год – 12 месяцев.

Налоговая база НДФЛ от аренды: 20 000 х 12 = 240 000 руб.

Арендодатель постоянно проживает в России, то есть более 183 календарных дней в течении последовательных 12 месяцев, по правилам статьи 208 Налогового кодекса РФ такой гражданин Молдавии признается налоговым резидентом РФ, к доходам от аренды применяем налоговую ставку 13%.

НДФЛ = 240 000 х 13% = 31 200 руб.  

Пример 2:

Гражданин России, постоянно проживающий в Мюнхене сдает принадлежащую ему квартиру  в Москве за 20 000 руб. в месяц в течение 2016 года

Рассчитать сумму НДФЛ на доход от сдачи в аренду за 2016 год.

Решение:

Налоговый период НДФЛ – календарный год – 12 месяцев.

Налоговая база от аренды: 20 000 х 12 = 240 000 руб.

Арендодатель постоянно проживает в Мюнхене, НЕ на территории России, по правилам статьи 208 Налогового кодекса РФ арендодатель НЕ признается налоговым резидентом РФ, к доходам от аренды применяем налоговую ставку 30%.

НДФЛ = 240 000 х 30% = 72 200 руб. 

Вывод: если вы выезжаете за пределы территории Российской Федерации на срок более 183 дней, вы можете утратить ваш налоговый статус Налогового резидента России, и уплата НДФЛ будет проводиться по повышенной ставке.

Важно:  При определении налогового статуса срок нахождения в России исчисляется за 12 последовательных месяцев, а не в течение календарного года.  

Как заплатить налог НДФЛ:

Уплата НДФЛ требует от налогоплательщика совершить несколько операций:

1) Налогоплательщик должен встать на учет в Налоговой инспекции и получить ИНН – индивидуальный налоговый номер. (Регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя- не обязательно. В этом случае при расчете налога НДФЛ налогоплательщик не может уменьшить свои  доходы на понесенные расходы, например на сумму уплаченного налога на имущество,а скоро этот налог составит внушительную сумму).

2) По окончании налогового периода в течение которого был получен доход от аренды (календарного года), до 30 апреля следующего года, налогоплательщик заполняет и подает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ.

3) Собственно, уплатить сумму налога.

В декларации указывается сумма полученного за налоговый период дохода от аренды (если иных доходов не поступало).

Отличие в заполнении налоговой декларации налоговых Резидентов РФ и НЕ Резидентов РФ:

На Листе «А»  «Доходы от источников в Российской Федерации», в графе 010 (Налоговая ставка) налоговые Резиденты России ставят цифру 13%,  физические лица НЕ налоговые резиденты России в графе 010 ставят цифру 30%.

При расчете НДФЛ от аренды квартир, домов, офисов  и иного недвижимого имущества могут уменьшить полученный доход на стандартные и социальные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты:

По правилам статей 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщики налога НДФЛ вправе уменьшит налогооблагаемый доход в связи с наличием несовершеннолетнего ребенка и обучающегося совершеннолетнего ребенка возрастом до 24 лет :

1 400 рублей — на первого ребенка;

1 400 рублей — на второго ребенка;

3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

6 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Единственному родителю указанные налоговые вычеты предоставляется в двойном размере. Вычета так же предоставляются приемным родителям, усыновителям, опекунам, попечителям. Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления родителей (супругу родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Заявления и документы должны быть приложены к налоговой декларации по НДФЛ.

ВАЖНО:   физическим лицам, у которых ребенок находится  за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Указанный налоговый вычет предоставляется до месяца, по итогам которого доход налогоплательщика рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 350 000 руб.

Социальные вычеты:

По правилам статьи 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить налогооблагаемый доход на суммы затраченные на:

  • Собственное обучение или обучение своих детей в образовательных учреждениях
  • Собственное лечение или лечение своих детей в лечебных учреждениях

Стандартные и социальные налоговые вычеты указываются в листе Е1 и Е2 ой декларации по НДФЛ.

Как подать налоговую декларацию по НДФЛ:

Налоговая декларация в бумажной форме может быть представлена в инспекцию ФНС России самостоятельно налогоплательщиком, через представителя по нотариальной доверенности); по почте — в виде заказного отправления с описью вложения.

В электронной форме, налоговая декларация отправляется по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью.

Если налоговая декларация не будет подана в установленный срок, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности – штрафу за не подачу декларации, а при не уплате налога, еще и за неуплату налога.

Сумма штрафа за неподачу налоговой декларации 5% от суммы, исчисленной по декларации за каждый месяц просрочки, но не больше 30%.

КАК УПЛАТИТЬ НДФЛ:

По сроку общая сумма налога со всех доходов за истекший налоговый период должна быть уплачена НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ВАЖНО:

Уплата налога должна производиться только самим налогоплательщиком, поскольку сведения о плательщике банк вносит в реквизиты платежа. Таким образом, если супруг оплатил за своего супруга налог, то в Инспекции ФНС это платеж может быть виден как платеж налога того супруга, который в банке совершил платеж. В результате у налогоплательщика – супруга, будет числиться задолженность! И на нее будут начисляться пени.

Пример:

Налог НДФЛ по доходам от аренды за 2015 год должен быть уплачен до 15 июля 2016 года. Собственником офиса является супруг Иванов, арендодателем является он же.

В случае если уплату налога Иванов доверит своей супруге, то у него может образоваться задолженность (недоимка).

На этом налоговые обязанности физического лица получившего доход от сдачи квартиры в ареаренду считаются исполненными.

 

 

ВЫБИРАЕМ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА ОТ АРЕНДЫ У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Общая система (ОСНО), Упрощенка (УСН), Патент

 

Индивидуальный предприниматель (ИП) – физическое лицо зарегистрированный в качестве предпринимателя. Регистрацию осуществляет налоговая инспекция.

Для законного получения дохода от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества — квартиры, офиса и т.д., в сведения об ИП должно быть указан соответствующий вид деятельности – услуги по предоставлению недвижимого имущества  в аренду.

Существенным вопросом для ИП станет способ налогообложения. ИП может выбрать общую систему налогообложения (ОСНО), упрощенную систему налогообложения (УСН), патентную систему.

ИП на ОСНО – система налогообложения требующая ведения бухгалтерского учета и налогового учета. Требуется соответствующая квалификация и затраты на организацию и ведение учета, подготовка текущей (в течение года) отчетности. Но главное – это уплата НДС. Арендодатель на ОСНО является плательщиком НДС. По этому налогу обязательно ежеквартальная сдача налоговых деклараций и уплата налога. Система целесообразна к применению при сдаче в аренду площадей «промышленных  масштабов»: цеха, крупные выставочные залы, офисные центры и т.п.  Арендаторы-предпрятия заинтересованы учитывать «входной» НДС и расходы, им выгоден арендодатель-физическое лицо на ОСНО. Для собственника недвижимости-арендодателя при применении ОСНО общие суммы налогов так же существенно возрастут. По очевидным соображениям, уплату налогов ИП на ОСНО мы в рамках этого материала не рассматриваем.

УСН от аренды

Физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, вправе применять для исчисления налога на аренду Упрощенную систему налогообложения. Считается, что УСН значительно отличается от ОСНО и позволяет снизить расходы на ведение учета. Прежде всего, поскольку налогоплательщики на УСН не обязан платить НДС. Так же не требуется ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем, вести учет доходов или доходов и расходов необходимо .

Дело в том, что система УСН допускает применение двух форм: УСН «доходы», или УСН «доходы минус расходы». Из названий систем видно чем они отличаются.

Применяя систему УСН налогоплательщики уплачивают Единый налог в связи с применением УСН.

Налоговые ставки  УСН зависят от применяемого способа исчисления:

Для системы «Доходы» – 6% от доходов.

Для системы «Доходы минус расходы» – 15% с разницы между доходами и расходами.

Существенная разница между этими способами применения УСН может проявиться, если у арендодателя имеются систематические существенные расходы на недвижимость, которая сдается в аренду.

Как правило, при сдаче в аренду квартир, гаражей и иной недвижимости у арендодателя отсутствуют систематические расходы, по этому для сдачи в аренду «экономически эффективнее» УСН «доходы», при которой с арендной платы взимается всего 6% налога. Да и налоговая инспекция в этих случаях задает меньше вопросов.

Существенным дополнением налоговой нагрузки являются взносы: В Пенсионный Фонд и Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования.

Страховой взнос в ПФР за год = МРОТ х тариф х 12 месяцев + 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей.

Для 2016 года взнос в ПФР = 19 356,48 руб.(6 204 руб. × 26% × 12 мес.)

Страховой взнос в ФФОМС за год = МРОТ х тариф х 12 месяцев

Для 2016 года взнос в ФФОМС за год = 3 796,85 руб.(6 204 руб. × 5,1% × 12 мес.), где 6 204 — минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

То есть налоговая нагрузка предпринимателя по УСН в 2016 году увеличивается белее чем на 23 000 руб. А если годовой доход превысит 300 000 руб. взносы в пенсионный фонд увеличатся на 1% от суммы, превышающей 300 000 руб.

Например, арендная плата за дорогостоящие квартиры в Москве могут превышать 100 000 руб. в месяц, а годовой доход — соответственно, 1 200 000 руб. тогда дополнительная плата в ПФР составит 1% х (1 200 000 — 300 000) = 9 000 руб.

 

Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация подается один раз в год. ИП, применяющий УСН, подает налоговую декларацию не позже 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это совпадает с условиями применения налога физическими лицами НДФЛ.

Налоговый период, отчетные периоды УСН

Налоговый период единого налога при применении УСН – календарный год, с 1 января по 31 декабря. Налоговый период – период времени за который налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Это периоды, по окончании которых налогоплательщики обязаны исчислить и уплатить сумму авансового платежа по налогу исходя из фактически полученных доходов, или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Вывод: единый налог при УСН ИП выплачивает  тремя платежами по истечении каждого квартала календарного года и последний платеж, по итогам года – до 30 апреля

Уплата налога. Авансовые платежи.

Сумма единого налога при применении УСН уплачивается по истечении налогового периода ДО истечения срока подачи налоговой декларации. Для ИП это  до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Авансовые платежи по единому налогу ИП при УСН уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, соответственно за 1 квартал – до 25 апреля, за пол года – до 25 июля, за 9 месяцев – до 25 октября.

ВАЖНО:

ИП, применяющие «упрощенку», имеют право  уменьшить полученные доходы на уплаченные страховые взносы за «себя» в полном размере и на 50%, если ИП уплачивает взносы за наемных сотрудников.

Пример:

ИП Иванов на УСН «доходы» сдает в аренду нежилые помещения – офисы за 800 000 руб. в месяц.

Расходы на помещения составляют 100 000 руб. в месяц.

Вопрос: какая система налогообложения дохода от аренды выгоднее: УСН доходы, УСН доходы минус расходы или НДФЛ, при прочих равных?

Решение:

Доход ИП составит 9 600 000 руб. в год, Расходы – 1 200 000 руб. в год.

Сумма единого налога при УСН доходы составит: 576 000 руб. (9 600 000 х 6%)

Сумма единого налога при УСН доходы минус расходы составит: 1 260 000 руб. (9 600 000 – 1 200 000) х 15%

Налог  НДФЛ составит 1 092 000 руб. (9 600 000 – 1 200 000) х 13%, если ИП учтет при налогообложении расходы в качестве профессиональных налоговых вычетов.

Вывод:  в Рассмотренном случае не смотря на сумму расходов более 10% от дохода значительно выгоднее применять УСН доходы со ставкой 6%.

 

Патент на аренду квартиры 2016

Может применяться ИП при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, если это допускается соответствующим законом субъекта Российской Федерации. Например, в Москве это допускается законом г.Москвы.

Патент оформляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика (месту осуществления предпринимательской деятельности ИП).

С потенциально возможного дохода подлежит уплате налог (плата за патент) в размере 6%.

Сумма потенциального дохода устанавливается законом соответствующего субъекта Федерации. Например, размер потенциального дохода в Москве установлен законом № 53 от 31.10.2012г. Согласно этому закону потенциальный доход от сдачи квартиры в аренду в г. Москве колеблется от 210 тыс. руб. до 10 млн. руб. в год зависит от места нахождения сдаваемого в аренду жилья.

Сумма платы за патент:

Исходя из Закона г.Москвы №53 в котором потенциальный доход для сдачи помещений в аренду установлен для различной площади и географического положения.

Например, сдается в аренду нежилые помещения площадью 280 кв.м. в Москве. В соответствии с указанным законом г.Москвы для сдачи в аренду нежилых помещений площадью от 100 до 300 кв.м. потенциально возможный доход установлен в размере 3 000 000 руб. в год.

Патент для сдачи в аренду нежилых помещений на календарный год  будет стоить:

180 000 руб. (3 000 000 (потенциальный доход) х 6%)

Срок, на который выдается патент составляет от 1 месяца до 1 года.

Порядок оплаты патента: Патент, выданный на срок менее чем на полгода, должен быть оплачен до окончания его действия. Выданный на срок более чем 6 месяцев, патент подлежит оплате двумя платежами: 1/3 в течение трех месяцев с даты получения, и оставшиеся 2/3 до окончания срока действия патента.

Напомним:  для ИП при применении НДФЛ, и УСН и при использовании Патента обязтельно уплачивать обязательные взносы в сумме 23 000 руб. (обязательные страховые взносы в ПФР и ФФОМС)

 

Налог на аренду помещений

При получении дохода от аренды нежилых помещений -офисных, торговых. складских и иных помещений коммерческого характера, а так же при сдаче в аренду более одного жилого помещения (квартиры, загородного дома), необходимо рассматривать уже форму ведения предпринимательской деятельности и системы налогообложения — ИП или организация (ООО), УСН, ОСНО.

Дело в том, что сдача в аренду помещений в указанных случаях — предпринимательская деятельность. Как было сказано в начале статьи,  в таких случаях при отсутствии оформления предпринимательской деятельности у налоговой возникнут вопросы к законности получения дохода, что грозит возбуждением уголовного дела.

При выборе системы налогообложения анализ налоговой нагрузки на доходы от аренды проводится в аналогичном вышеизложенному порядке.

 

Из изложенного выше, очевидны следующие выводы:

Наиболее выгодным для сдачи в аренду жилого помещения расположенного в «периферийных» частях г.Москвы будет приобретение патента для соответствующего вида деятельности.

Вместе с тем, стоит обратить внимание, что для патентной системы вмененный доход напрямую зависит от места расположения сдаваемой недвижимости, и если, например, квартира будет располагаться в Центральном административном округе (ЦАО) г.Москвы, то налог возрастет в многократно. По этому каждый вариант требует индивидуального расчета.

Кроме того, не забывайте об обязательных платежах в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного мед страхования. В сумме около 23 000 руб. и их увеличении на 1% от суммы годового дохода, превышающего 300 000 руб.

При патентной системе они не уменьшают сумму потенциального дохода.

Мы готовы вам в помочь в анализе вашей ситуации и в проведении необходимых расчетов.

 

По состоянию на 01 ноября 2016 года

Адвокатский центр Андрея Эдуардовича Гордона

 

Получить услуги заполнения налоговых деклараций по налогу НДФЛ по сделкам с недвижимостью здесь

 

читать далее А. Гордон
27.10.2016

Налоговый вычет у работодателя

Имущественный налоговый вычет при покупке

Подтверждение имущественного вычета

Налоговый вычет покупка продажа

Имущественный вычет при строительстве дома

Новое о вычетах в 2016 году

Разъяснения налоговому вычету

 

Налоговый адвокат Гордон Андрей Эдуардович

Адвокатская Палата Московской области

 

В России доход физических лиц при исчислении налога НДФЛ может быть уменьшен на расходы, направленные на приобретение физическим лицом жилья или на его строительство. Процедура называется применение имущественных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц. Закон позволяет получить налоговые вычеты у работодателя, или через казначейство.

Сделаем сразу оговорку: налоговые вычеты возможно применить только к легальным (белым) доходам, которые «видят» налоговики.  Для этого физическое лицо должно объявить о полученных доходах перед налоговой инспекцией в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговую декларацию подает сам человек, если это доходы от продажи его имущества — машина, квартира, дом и т.д., или за него подает сведения его  работодатель, о доходах в виде заработной платы.

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ и порядок их применения установлены статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Кодекс предусматривает два способа применения этих вычетов: 1) Выплата из бюджета через казначейство; 2) Получение вычета у работодателя. По трудоемкости получения налогового вычета при покупке квартиры эти способы  примерно равны. Преимущество второго способа — в сроке получения вычета.

Налоговый вычет при покупке

через казначейство (в налоговой)

Имущественный налоговый вычет при покупке недвижимости составляет фактические расходы на новое строительство или покупку жилья, но не более 2 000 000 руб. Этот вычет может быть применен не более одного раза раза.  Обосновать право на вычет необходимо документами: договором на приобретение жилой недвижимости и документами на оплату этой недвижимости.

Что бы получить налоговый вычет при покупке  через казначейство физическому лицу-налогоплательщику необходимо подать в инспекцию Федеральной Налоговой Службы  России (ФНС России) налоговую декларацию по НДФЛ и в ней показать налоговые вычеты. Налоговая декларация подается по окончании налогового периода — календарного года до 30 апреля года, следующего за отчетным. О доходах 2015 года декларацию по НДФЛ подают до 30 апреля 2016 года. О доходах 2016 года, соответственно, до 30 апреля 2017.

Срок проверки налоговой декларации налоговым органом — 3 месяца. Очевидно, решение о возврате суммы имущественного вычета, заявленного в налоговой декларации, будет принято не ранее июля-августа года, следующего за годом покупки квартиры или постройки иного жилья. А сам возврат денег физическому лицу из казначейства произойдет еще позднее.

Налоговый вычет у работодателя

Налогоплательщик может получить налоговый вычет у работодателя подав ему соответствующее заявление и подтверждающие документы. В этом случае, выплатить имущественный налоговый вычет обязан работодатель при начислении работнику заработной платы. По налоговому законодательству России работодатель с начисленной работнику суммы зарплаты удерживает налог НДФЛ и перечисляет его в бюджет. Если работник купил (или построил) жилье, и подал работодателю заявление на вычет, работодатель при начислении этому работнику зарплаты должен удерживать налог НДФЛ в меньшей сумме (на сумму имущественного вычета).

Очевидно, у работодателя работник сможет воспользоваться налоговым вычетом гораздо быстрее. Фактически, налогоплательщик сможет начать получать имущественный налоговый вычет за купленную квартиру или дом еще до конца года его покупки.

Работнику необходимо учесть, получить налоговый вычет у работодателя возможно только при наличии подтверждения права на вычет от налоговой инспекции.

Новые разъяснения Минфина РФ 2016 года о получении имущественных вычетов у работодателя:

Налогоплательщики, получающие имущественные налоговые вычеты у работодателей оказались в неравном положении по сравнению с налогоплательщиками, применяющими вычеты через декларирование по истечении налогового периода по НДФЛ  (календарного года).

Дело в том, что налоговая база налога  НДФЛ формируется нарастающим итогом в течении налогового периода — календарного года по мере получения работником дохода. И полная сумма налоговой базы образуется по окончании налогового периода. Соответственно, работодатели применяли имущественный вычет к доходам работника только в те месяцы года, которые шли после получения от работника соответствующего заявления и подтверждающего документа на право применить вычет. Например, если работник 01 июля 2016 года подал заявление работодателю о применении к его доходам имущественного налогового вычета, то вычет работодатель применит к доходам, полученным работником именно с июля до конца календарного 2016 года. Если работник по окончании 2016 года подаст налоговую декларацию по НДФД за 2016 год и в ней заявит имущественные налоговые вычеты в связи с покупкой квартиры, работник вправе применить вычеты ко всей налоговой базе 2016 года (доходы всего 2016 года) за период с января по декабрь.

Разница очевидна. И Налогоплательщики уже неоднократно оспаривали такое неравноправие в суде.

Минфин Письмом от 06.10.2016 №03-04-05/58149 года разъяснил, что налогоплательщики НДФЛ работники, при получении имущественных налоговых вычетов в связи с покупкой жилых помещений у работодателей, вправе применять эти вычеты к доходам, полученным с начала налогового периода (с начала календарного года). При этом, если право на вычет получено не с первого месяца налогового периода а позже,  разница между суммой налога, удержанной до предоставления вычета, и суммой налога в месяце, когда работник принес заявление, является излишне перечисленной суммой НДФЛ. Соответственно, данные средства должны быть возвращены работнику. Такой возврат осуществляется в порядке, установленном статьей 231 Налогового кодекса РФ.

Имущественный вычет при строительстве дома

Имущественный вычет при строительстве дома получают в таком же порядке, как при покупке. Отличия заключаются в том, что в состав фактических расходов на новое строительство включаются (пункт 3 часть 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ):

расходы на разработку проектной и сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Подтверждение имущественного вычета

Подтверждение имущественного вычета — обязанность налогоплательщика. Подтвердить вычет возможно способами, установленными в Налоговом кодексе.

При покупке недвижимости (часть 3 статьи 220 Налогового кодекса): Договор на приобретение жилого помещения (квартиры, доли квартиры, жилого дома, доли дома). Документов, подтверждающих право собственности на жилое помещение.

При строительстве недвижимости:

Налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, подтверждающие:
— Право собственности налогоплательщика на вновь созданный дом.
— Произведенные расходы: 1)квитанции к приходным ордерам, 2)банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, 3)товарные и кассовые чеки, 4)акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Как получить Подтверждение имущественного вычета

Для получения имущественного налогового вычета у работодателя (или у нескольких работодателей) работник после покупки квартиры, загородного дома или другого жилого помещения, должен получить у налогового органа подтверждение на право применения имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с покупкой квартиры или строительством дома.

Налоговый орган выдает налогоплательщику документ — подтверждение на право применить имущественный вычет на основании заявления и приложенных к нему документов.

Имущественный вычет работник получает у работодателя предоставив работодателю заявление и приложив к нему полученный в инспекции ФНС России подтверждение на право применить имущественный вычет. (Смотри ниже — Приложение №1)

В случае, если налогоплательщик подал работодателю заявление на применение имущественного вычета не в январе, а в другом месяце, за период с января по месяц подачи заявления работодатель, как налоговый агент из заработной платы работника удерживал суммы НДФЛ и перечислял в бюджет, что является переплатой при наличии права на имущественный вычет.
Получив заявление работника работодатель — налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
По отдельному заявлению налогоплательщика работодатель-налоговый агент возвращает работнику удержанный налог НДФЛ за период с начала года до начала месяца подачи заявления на имущественный вычет.
Работодатель возвращает работнику излишне удержанную сумму налога НДФЛ за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.
Срок возврата такой переплаты — три месяца со дня получения работодателем  заявления налогоплательщика.
Возврат производится в безналичной форме  перечислением денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

 

 

Федеральная налоговая служба Российской Федерации в 2016 году разработала форму заявления налогоплательщика на предоставление имущественного вычета в связи с покупкой квартиры.

Бланк заявления приведен в письме ФНС России от 06.10.2016 № БС-4-11/18925. (Текст заявления — Приложение №1)

К заявлению необходимо приложить:
1) Документы, подтверждающие возникновение права на испрашиваемый имущественный вычет,
2) Платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Касательно документов в статье 220 Налогового кодекса даны следующие пояснения:

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
При строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем:
— договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем,
— документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем.
При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность:
— договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
— документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.  
При приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме):
— договор участия в долевом строительстве,
— передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами.
При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них:
— документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем,
— документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Свидетельство о рождении ребенка — при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
Решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства — при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

У вас остались вопросы?

Получите консультацию по телефону или заполните форму внизу страницы!

                                                                                                                                      Приложение №1

                                                       Форма по КНД 1150074
 
                                   В _______________________________________
                                        (наименование налогового органа)
                                   от ______________________________________
                                    (фамилия, имя, отчество <1> полностью)
                                    ИНН <2>: ________________________________
                                        Документ, удостоверяющий личность:
                                    _________________________________________
                                        (серия и номер, кем и когда выдан)
                                    _________________________________________
                                                 (дата рождения)
                                    Адрес места жительства/регистрации:
                                   _________________________________________
                                   телефон: ___(___)_____________
 
                            ЗАЯВЛЕНИЕ
      о подтверждении права налогоплательщика на получение
            имущественных налоговых вычетов по налогу
                    на доходы физических лиц
 
В  соответствии  со статьей 220  Налогового  кодекса  Российской
Федерации  прошу  подтвердить  мое право на получение в __________
году   имущественных   налоговых   вычетов   по   налогу на доходы
физических лиц у следующих работодателей (налоговых агентов):
 
1.  Полное  наименование  организации  (фамилия,   имя,   отчество
индивидуального предпринимателя): ________________________________
ИНН _________________________, КПП <3> ___________________________
1.1.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство  или   приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ______________ руб. ___ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
1.2.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных  процентов  по целевым займам (кредитам) в размере ____
руб. ______ коп.
1.3.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
 
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
 
2.  Полное  наименование  организации  (фамилия,   имя,   отчество
индивидуального предпринимателя):_________________________________
ИНН __________________________, КПП <3> __________________________
2.1.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство  или  приобретение  объекта   недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
2.2.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере __________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
2.3.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
 
3.  Полное  наименование  организации   (фамилия,   имя,  отчество
индивидуального предпринимателя): ________________________________
ИНН _______________________, КПП <3> _____________________________
3.1.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
3.2.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
3.3.   в   части   фактически   произведенных   расходов  на новое
строительство   или  приобретение  объекта  недвижимого  имущества
__________________________________________________________________
                     наименование объекта
по адресу: _______________________________________________________
__________________________________________________________________
в размере ___________ руб. ______ коп., а также в части фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере ______
руб. ______ коп.
 
К заявлению прилагаются следующие документы <4>:
1.________________________________________________________________
2.________________________________________________________________
3.________________________________________________________________
4.________________________________________________________________
5.________________________________________________________________
 
"__" ___________ ____ г.   ____________/__________________________
        дата                  подпись   фамилия, имя, отчество <1>

<1>     Отчество     налогоплательщика     и/или   индивидуального
предпринимателя - налогового агента указывается при наличии.
<2> ИНН налогоплательщика указывается при наличии.
<3> КПП указывается для организаций.
<4>  Указываются  только  необходимые  в  каждом конкретном случае
читать далее А. Гордон
26.10.2016

Ввоз товаров из Белоруссии

Возврат товара

НДС с июля 2016 года

Цена товара цена договора

Валюта контракта

Ставка НДС импорт

Срок уплаты НДС

НДС по импорту в декларации НДС

 

Налоговый адвокат Гордон Андрей Эдуардович

Член Палаты Налоговых консультантов

Читайте новые публикации (нажмите для перехода):

Готовьтесь! Обязательные требования к внешнеторговым контрактам    с 2018

Нюансы исполнения поставок с Белоруссией и Казахстаном — как не попасть на крупные штрафы

Таможенные документы — поставки с Белоруссией и Казахстаном

Экспортный НДС с июля 2016 года   

Документы для подтверждения ставки НДС 0%   

Особенности договора поставки в Казахстан

 

Получить консультацию по теме

 

Ввоз товаров из Белоруссии

С января 2015г. таможенные территории государств-участников договора о «Евразийском экономическом союзе» (Договор «О ЕАЭС», подписан в Астане 29.05.2014г.)  объединены в единую таможенную территорию Таможенного Союза. Государства-участники договора, это Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия и Россия.

В рамках Таможенного Союза функционирует внутренний рынок товаров,  осуществляется единое таможенное регулирование, осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (ст. 25 договора о ЕАЭС).

Единая таможенная территория государств-участников договора создана, но и границы государств остались. Перемещение товаров, работ, услуг между территориями государств-участников договора ЕАЭС признается экспортом, и соответственно, ввоз товаров с территории одного из государств на территорию другого — импортом.

При этом, перемещение товаров, работ и услуг в пределах единой таможенной территории Таможенного союза  не требует уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, сборов, ввозного (таможенного) НДС).

Вместе с тем, обложение НДС при перемещении товаров, работ и услуг между территориями государств-участников договора не исчезло, но преобразовано  в другую форму. Это касается НДС ввоз товаров из Белоруссии.

Экономический смысл новой схемы уплаты НДС при перемещении товаров между государствами –участниками договора о ЕАЭС это унификация налогообложения НДС международной реализации товаров с внутренним налоговым законодательством каждого их государств договора.

По правилам приложения №18 к договору о ЕАЭС суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

Это означает, что уплаченный при импорте НДС уплачивается налогоплательщиком  и администрируется  налоговым органом одного государства, того, на территорию которого импортирован товар.

Что позволяет его «встроить» в единую цепочку уплаты НДС до конечного потребителя. А налогоплательщику, реализовать свои праве на применение налоговых вычетов, в том числе по НДС уплаченному при импорте товаров с территории других государств-участников договора о ЕАЭС.

 

НДС ввозе Белоруссии

С 2015 года налогообложение НДС и акцизами при перемещении товаров, работ и услуг между территориями России, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении унифицировано с их налогообложением при «внутренней» реализации.

При этом приоритетом при исчислении НДС обладает не внутреннее налоговое законодательство государств-участников ЕАЭС, а сам договор  «О ЕАЭС».

Исчисление НДС при импорте в Белоруссию, Россию, Казахстан и другие страны ЕАЭС, в виду единого правового регулирования одинаково и все изложенное ниже может быть в равной мере применено  к импорту не только в Белоруссию, но и к ввоз товаров из Белоруссии в Россию.

Так, пунктом 1 статьи 72 Договора О ЕАЭС порядок исчисления и уплаты НДС при экспорте и импорте товаров, работ и услуг в страны ЕАЭС установлен в «Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», Приложение  N 18 к Договору о ЕАЭС.

Протокол состоит из четырех разделов:

  1. Общие положения
  2. Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров
  3. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров
  4. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг

Для целей договора о ЕАЭС косвенными налогами признается НДС.

Для целей взимания косвенных налогов перемещение товаров с территории одного государства-участника договора о ЕАЭС на территорию другого участника признается в случае вывоза товара – экспортом, при ввозе товара импортом (пункт 2 Протокола №18 к договору о ЕАЭС).

При ввозе товаров из Белоруссии в Россию участникам поставок товаров следует руководствоваться правилами раздела 3 — Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров Протокола №18 к Договору о ЕАЭС.

Заметим, правила налогообложения НДС импорта товаров несколько сложнее, чем правила для экспорта.

Раздел 3 Протокола №18 к договору о ЕАЭС установлены два общих правила налогообложения при импорте товаров (пункт 13):

  • Взимание: администрирование  НДС при импорте товаров внутри ЕАЭС осуществляет налоговый орган государства, на территорию которого осуществлен импорт товаров, по месту постановки на учет налогоплательщика-собственника товара.

          Это правило применяется во всех вариантах импорта товаров.

  •  Уплату НДС при импорте осуществляет налогоплательщик государства-члена договора ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Их приведенных норм следует: взимание и уплата НДС при импорте построена на принципе «земли» назначения.

Соответственно, при импорте на территорию России товаров из Белоруссии администрирование НДС осуществляет ФНС России, и платит НДС при ввозе товаров в Россию российский покупатель.

Вместе с тем, в зависимости от вида и условия договора (агентирование, поручения, комиссия) Порядок в пункте 13 допускает уплату НДС при импорте товаров агентом, поверенным или комиссионером, при условии, что это допускается законодательством государства взимающего НДС.

Импорт товаров российским налогоплательщиком из Белоруссии в Россию должен облагаться НДС в следующем порядке:

Взимать НДС вправе территориальный налоговый орган Российской Федерации по месту постановки на учет российского импортера.

Плательщиком НДС при импорте товаров из Белоруссии в Россию признается российский импортер.

При этом, не имеет значение место постановки на учет поставщика товаров и вид договора. Например, приведенное правило действует:

  • Если Белорусский поставщик поставляет товары Российскому, и право собственности на товар переходит к Российскому покупателю на территории Белоруссии, или на территории России;
  • Если Белорусский поставщик реализует товары через комиссионера, агента, или поверенного Российскому покупателю;
  • Если Белорусский поставщик реализует товары Российскому, а отгрузка совершается из Казахстана в Россию;
  • Если товары импортируются по договору российского покупателя с иностранным поставщиком (государства не участника ЕАЭС), а отгрузка производится с территории Белоруссии в Россию.

Во всех перечисленных случаях, по правилам пункта 13 Приложения №18 к договору о ЕАЭС, плательщиком НДС при импорте в Россию неизменно будет собственник товара-российский импортер, и взимание НДС вправе осуществить только Российский налоговый орган.

Уплата НДС и подача налоговой декларации при импорте между государствами ЕАЭС взаимосвязаны и имеют особенности.

 

Срок уплаты НДС

Момент возникновения налоговой базы по НДС при импорте в ЕАЭС

Налоговая база по НДС по операциям импорта товаров определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (пункт 14 Приложения №18 к договору о ЕАЭС).

Вместе с тем, приоритет и ориентир отдан внутреннему налоговому законодательству государства-места импорта: но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары.

Налоговый кодекс РФ не содержит правил о моменте возникновении налоговой базы по НДС при покупке товаров, по этому российские импортеры в целях исчисления НДС при импорте товаров из стран-участников договора о ЕАЭС применяют общее правило пункта 14 раздела 3 Приложения №18 к договору ЕАЭС – налоговая база по «импортному» НДС у импортера возникает в момент принятия товара к учету.

 

Цена товаров  цена договора

При импорте из стран ЕАЭС. Цена в иностранной валюте

Налоговый кодекс РФ для исчисления НДС использует понятия цена товара, работы, услуги,  выручка.

Для исчисления «импортного»  НДС Приложение №18 к договору о ЕАЭС использует понятие «стоимость приобретенных товаров», «стоимость товаров по товарообменному договору» и т.д. Налоговая база НДС при импорте исчисляется  на основе стоимости приобретенных товаров.

При определении стоимости товаров договор о ЕАЭС использует сходный со статьей 40 Налогового кодекса РФ подход по определению цены – для налогообложения используется цена указанная сторонами в договоре, пока не доказано иное, считается, что цена является рыночной.

Стоимостью приобретенных   товаров в  договоре  ЕАЭС является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Проверку правильности формирования  цен, при налогообложении экспорта, договор о ЕАЭС делегировал национальному законодательству импортера. Соответственно, при импорте товаров в Россию из Белоруссии проверка уровня цен производится российскими налоговыми органами по правилам российского налогового законодательства.

Участникам сделок не стоит забывать: российские налоговые органы отработали процедуры доказывания занижения цены в сделках, в том числе через недобросовестных контрагентов, эффективно устанавливают факты взаимозависимости между участниками сделок и могут определить налоговую базу по НДС как рыночную стоимость товара и доначислить организации-импортеру  НДС, пени и штраф.

 

Если стоимость приобретенных товаров, стоимость товаров по товарообменному договору и т.д. выражены в иностранной валюте, для налогообложения «импортным» НДС соответствующая стоимость пересчитывается в национальную валюту налогоплательщика-импортера по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

При импорте товаров из Белоруссии в Россию для исчисления НДС российский импортер использует цену товара, указанную в договоре.

По правилам раздела  2 Приложения №18 к договору о ЕАЭС, экспорт из Белоруссии в Россию облагается НДС по ставке 0 процентов, по этому в договоре на поставку товара из Белоруссии в Россию цена товара должна быть указана с НДС 0%.

 

Ставка НДС импорт

Импорт товаров из Белоруссии в Россию облагается НДС по общим правилам для импорта товаров между странами-участниками договора о ЕАЭС, учитывая правила договора о законодательстве «земли» импортера.

Суммы НДС при импорте товаров исчисляются импортером по налоговым ставкам НДС, установленным в государстве, куда осуществлен импорт.

При поставках товаров из Белоруссии в Россию российский импортер для исчисления НДС применяет налоговые ставки установленные статьей 164 Налогового кодекса РФ: 10 и 18 %.

 

НДС по импорту в декларации по НДС

Российским налогоплательщикам-импортерам и импортерам товаров в Казахстане, Белоруссии, Киргизии и Армении следует обратить внимание на особый порядок уплаты НДС и представления налоговых деклараций при импорте из стран ЕАЭС, установленный в пунктах 19 и 20 раздела 3 приложения №18 к договору о ЕАЭС.

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков НДС предоставить налоговую декларацию за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. И уплатить сумму НДС — за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В договоре о ЕАЭС –и сроки уплаты и подачи налоговой декларации  исчисляются совершенно по иному:

Уплата НДС при импорте – не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.

Подача декларации – аналогично уплате — не позже 20-го числа, месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету.

Важно:

Уплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации, поскольку выписка об уплате должны быть приложена к налоговой декларации.

Интересно:

За не уплату, не полную уплату сумм НДС при импорте товаров, или несвоевременную уплату, в договоре о ЕАЭС не установлена ответственность, аналогичная штрафу за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В то же время, при уплате НДС по импорту с просрочкой, налогоплательщик обязан уплатить пени.

При выявлении просрочек налоговым органом – он вправе взыскать недоимку и пени.

 

Документы к декларации по НДС по импорту в Россию из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии

Подавая налоговую декларацию, налогоплательщику-импортеру, не стоит забывать приложить к ней документы:

  • Заявление об уплате косвенных налогов при ввозе товаров. Подается по установленной форме в бумажном виде (4 экземпляра) или в электронной форме. Один экземпляр предназначен для передачи экспортеру товара для подтверждения права на ставку НДС 0%.
  • Выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам.

Важно!

Обязанности уплатить НДС по импорту товаров могут быть «закрыты» имеющимися у налогоплательщика-импортера переплатами по  НДС по «внутренней» реализации или НДС, уплаченным при импорте.

  • Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Это могут быть Договоры перевозки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные. По сделкам с Арменией, дополнительно могут быть представлены декларации товаров (ДТ).

Это может быть счет-фактура.

Если выставление счетов-фактур законодательством экспортера не предусмотрено, должен быть представлен другой документ, подтверждающий цену товара.

  • Договор, по которому поставлен товар.

Перечисленные документы представляются в копиях, заверенных в соответствие с законодательством государства налогоплательщика-импортера.

 

Возврат импорта

НДС при возврате

Раздел 3 Приложения №18 к договору о ЕАЭС предусматривает возможность возврата импортированного товара и соответствующее уменьшение сумм НДС подлежащего уплате в связи с импортом товаров.

Допускается полное не отражение импорта товаров в налоговой декларации по НДС  в случаях возврата по причине некачественного товара или не соответствия комплектации товара.

Указанные недостатки могут сочетаться и присутствовать одновременно.

Не заполнение декларации и соответственно не уплата налога по «качественным показателям» допускается в случае вывоза товара по этим причинам в том же календарном месяце, когда эти товары были приняты импортером на учет. ( пункт 23 раздела 3 Приложения №18 к договору о ЕАЭС).

Возможно полное не отражение импорта или частичное, в зависимости от объема возвращенных товаров.

Взаимоотношения с налоговыми органами требуют соответствующего документального оформления, и освобождение импортера от налогообложения НДС возвращенного товара не исключение.

Импортер должен подтвердить:

  • Не соответствие качества поставленного товара условиям договора – претензией покупателя;
  • Приемку товара с недостатками поставщиком у покупателя-импортера – передаточными актами, транспортными (товаросопроводительными) документами, актами об уничтожении товара и т.п.

 

В случае частичного возврата товаров по причине не соответствия качеству или комплектации, налогоплательщик-импортер на оставшийся импортированный товар уплачивает НДС и подает соответствующую декларацию по НДС и прилагает указанные выше документы, подтверждающие возврат товаров и причины возврата.

Напомним, так оформляется вывоз и начисляется НДС в случае возврата импортированного товара до истечения календарного месяца принятия этого товара к учету.

Рекомендация:

Для документального обоснования надлежащего оформления возврата некачественных товаров, рекомендуем согласовать с поставщиком при заключении договора условия и закрепить их в тексте:

— о показателях качества товаров;

— о претензионном порядке урегулирования споров о качестве и последовательности действий в случае их возникновения;

— о возможности и порядке возврата (замены) некачественных товаров;

— о расходах на возврат товаров;

— о формах документов.

Наличие в договоре соглашений по указанным вопросам существенно сократит время на подготовку необходимых документов, исключит спорные процедурные вопросы, и позволит подготовить для налоговой необходимый пакет документов, и исключить возможность истребования у налогоплательщика дополнительных документов (вы всегда сможете сослаться на отсутствия обязанности оформлять документ в условиях договора).

 

Если возврат товаров поставщику произведен по истечении календарного месяца принятия товара к учету импортером:

  • Импортер обязан исчислить и уплатить НДС, в связи с импортом товаров, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем в котором импортированный товар принят к учету.
  • Подать соответствующую налоговую декларацию по НДС, в которой отразить сумму НДС со всего импортированного товара, в том числе и не соответствующего по качеству или комплектации, но не вывезенного.

В зависимости от объема возвращенного товара (полный или частичный возврат) действия импортера после возврата товара будут отличаться.

Полный возврат товара:

  • Импортер обязан подать уточненную (дополнительную) налоговую декларацию по НДС и документы (их копии), подтверждающие не соответствие товара качеству (комплектации).
  • Импортер НЕ ПОДАЕТ уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
  • Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах.

Эти документы, в совокупности с платежкой на  уплату НДС при импорте некачественных товаров, впоследствии вывезенных, будут свидетельствовать о переплате НДС в связи с импортом товаров.

Частичный возврат товара:

  • Импортер представляет в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе импортных товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах. (Указывается фактически оставшийся объем импортированных товаров)
  • Импортер восстанавливает суммы НДС, ранее уплаченные при импорте этих товаров и принятые к вычету. Восстановление производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

 

Установленная Приложением №18 к договору «О Евразийском экономическом Союзе» система уплаты НДС при импорте товаров с территории одного государства-участника договора на территорию другого участника, позволяет при ввозе товаров из Белоруссии в Россию сохранить цепочку плательщиков НДС, обеспечить каждому плательщику возможность применить установленные государством его места нахождения налоговые вычеты, а государствам – администрировать уплату НДС.

 

По состоянию на 26 октября 2016 года

 

Налоговый адвокат Гордон Андрей Эдуардович

Адвокатская Палата Московской области

 

Материалы по теме:

Экспортный НДС с июля 2016 года   

Документы для подтверждения 0 ставки НДС   

Как заполнить международную накладную CMR

У вас остались вопросы?

Получите консультацию по телефону или заполните форму внизу страницы!

читать далее А. Гордон